一、什么是企業(yè)清算的所得稅處理?
是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、般息分配等事項(xiàng)的處理。
二、哪些企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理?
按《公司法》規(guī)定需要清算的企業(yè)
公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屈滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；
股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；
依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；
公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，請(qǐng)求人民法院解散公司的。
注意：以上除因公司合并或者分立解敬的不需 要清算外，其他解散事由都需要清算。
《公司法》中，合并和分立的債權(quán)、債務(wù)有承繼，因此不經(jīng)過清算程序。
按《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)
企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力，向人民法院提出破產(chǎn)清算申請(qǐng)；
債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人向人民法院提出對(duì)債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請(qǐng)；
企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。
企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)
企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、冷伙企業(yè)等非法人組織；
將登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))；
企業(yè)合并一般性稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)和其股東要進(jìn)行清算處理；
企業(yè)分立，一股性稅務(wù)處理的，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在(解散分立)，被分立企業(yè)和其股東要進(jìn)行清算處理。
注意：特殊性稅務(wù)處理都不需要進(jìn)行清算。
三、終止經(jīng)營后的兩次申報(bào)
1、申報(bào)正常經(jīng)營期間企業(yè)所得稅
終止生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年度1月1日至實(shí)際經(jīng)營終止之日作為一個(gè)納稅年度。
于實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)潔當(dāng)年度應(yīng)維(應(yīng)退)企業(yè)所得稅稅款。
2、申報(bào)企業(yè)清算所得稅
企業(yè)決定息業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營至工商行政管理部門批準(zhǔn)注銷為清算期間，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。
四、清算所得
清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損等。
五、清算所得稅
清算所得稅=清算所得x稅率
六、剩余資產(chǎn)
可供分配的剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-職工的資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金-清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù)。
理解：剩余資產(chǎn)類似于計(jì)算所有者權(quán)益的指標(biāo)，所以是資產(chǎn)減去負(fù) 債，不需要減資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
可以向股東分配的實(shí)際資產(chǎn)=資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值-還錢(實(shí)際發(fā)生額)-清算費(fèi)用(現(xiàn)金)-清算所得稅(現(xiàn)金)-職工安置費(fèi)(現(xiàn)金)-其他(欠稅等)
七、股息分配
被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。
理解:股意所得=(原留存收益+消算損益)x持股比例
企業(yè)投資者取得股息所得免稅；個(gè)人投資者取得股息所得需交個(gè)人所得稅。
八、股東的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失
剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失
投資轉(zhuǎn)讓所得/損失=分回的剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本
步，先分賬上的盈余公積，股息紅利所得；第二步，分當(dāng)年的注冊(cè)資本；第三步，還剩下錢的話，就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
政策依據(jù)
《中華人民共和國公司法》
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
《關(guān)于企業(yè)潔算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知!《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009)60號(hào))
公講稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》((2009]684號(hào))