注冊(cè)香港離岸公司規(guī)定“稅收抵免是指允許納稅人從某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中,以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除,以減輕其稅負(fù)。 稅收抵免是指居住國(guó)政府對(duì)其居民企業(yè)來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國(guó)外已納的稅額，以避免國(guó)際重復(fù)征稅。”

據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)在2014年已成為資本凈輸出國(guó)，大批企業(yè)在境外從事投資和實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，境外所得稅抵免問(wèn)題越來(lái)越重要。注冊(cè)香港離岸公司從實(shí)際操作的層面來(lái)說(shuō)，以下幾個(gè)要素將會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表和相應(yīng)附表產(chǎn)生巨大的影響：

1、境外所得

規(guī)定“境外所得是指納稅人來(lái)源于境外的收入總額(包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得)，扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。若取得的所得為稅后收入，則需將其換算為包含在境外繳納企業(yè)所得稅的所得?！?/p>

注冊(cè)香港離岸公司需要注意的是，這里有一個(gè)原則是“分國(guó)不分項(xiàng)”。當(dāng)然這一條對(duì)石油企業(yè)有優(yōu)待，它們可以選擇使用“分國(guó)不分項(xiàng)”或者“不分國(guó)不分項(xiàng)”。

境外所得的換算公式如下：

境外所得換算成含稅收入的所得=適用所在國(guó)家地區(qū)所得稅稅率的境外所得 /(1-適用所在國(guó)家地區(qū)所得稅稅率)+ 適用所在國(guó)家預(yù)提所得稅率的境外所得 /(1-適用所在國(guó)家預(yù)提所得稅率)

2、可抵免境外所得稅額

可抵免境外所得稅額，是指企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅。抵免標(biāo)準(zhǔn)不局限于其名稱，而是看其實(shí)質(zhì)。另外，不是所有在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅都可以抵免。如為以下5種情況則不可抵免：

1)境外錯(cuò)征錯(cuò)繳的;

2)按照協(xié)定規(guī)定不應(yīng)由境外國(guó)家征收的;

3)納稅人過(guò)錯(cuò)所支付的罰金、滯納金;

4)境外國(guó)家給予稅收返還或補(bǔ)償?shù)?

5)不應(yīng)重復(fù)抵免的兩種情形。

注冊(cè)香港離岸公司可抵免境外所得稅額包括可直接抵免的稅額(由中國(guó)稅收居民企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額)和可間接抵免的稅額(由符合條件的國(guó)內(nèi)稅收居民企業(yè)控股的外國(guó)企業(yè)所負(fù)擔(dān)的所得稅額)。對(duì)于可間接抵免的稅額，又設(shè)計(jì)了三層抵免的原則(石油企業(yè)允許五層抵免)。

由此可見(jiàn)，在計(jì)算可間接抵免的境外所得稅額時(shí)，應(yīng)該知悉以下幾點(diǎn)：

1)企業(yè)需按照“層外國(guó)企業(yè)”區(qū)分國(guó)家和地區(qū)。

2)符合規(guī)定的特殊控股方式包括上一層沒(méi)有達(dá)到這個(gè)比例要求的企業(yè)，此時(shí)可以看看協(xié)定對(duì)下一層直接控股是否在20%以上，另外其下一層居民企業(yè)直接或間接持股之和應(yīng)達(dá)到20%。

3)超過(guò)三層的企業(yè)不予考慮抵免。

4)從第三層(符合規(guī)定的層)開(kāi)始計(jì)算。

5)間接抵免稅額計(jì)算公式：本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)X 本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息(紅利)/本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。簡(jiǎn)單地說(shuō)，這個(gè)公式的目的在于：只有已分配的股息對(duì)應(yīng)的實(shí)繳稅額才有資格要求抵免。

6)企業(yè)是否適用于饒讓抵免，即居民企業(yè)獲得對(duì)方國(guó)家稅法規(guī)定的所得稅減免待遇，按協(xié)定規(guī)定可視同實(shí)繳稅款而給予抵免。

注冊(cè)香港離岸公司抵免制度是一個(gè)比較復(fù)雜的制度，制度涉及的面很廣，如居民企業(yè)、受益所有人的概念、受控外國(guó)公司原則、饒讓機(jī)制、境外國(guó)家的所得稅法規(guī)等，在實(shí)際操作中所要考慮的因素很多。很多客戶在實(shí)際操作中由于對(duì)政策了解不夠，導(dǎo)致申報(bào)錯(cuò)漏，重復(fù)征稅。